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舉個(gè)例子

小張給A公司（非保險(xiǎn)企業(yè)）介紹了一份20萬的合同，并約定給小張稅后傭金5000元，同時(shí)A公司額外為小張代扣代繳個(gè)稅，傭金發(fā)票涉及多少稅款，公司承擔(dān)的個(gè)稅能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎，傭金能全部扣除嗎？

一、小張?jiān)诙悇?wù)局代開了5000元的增值稅普通發(fā)票

1、增值稅，5000/1.03*3%=145.63元

2、城建稅和附加，145.63*12%=17.48元

3、個(gè)人所得稅，5000/1.03*（1-20%）*20%=776.70元

（1）計(jì)算方法，企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳稅款=（勞務(wù)報(bào)酬所得-減除費(fèi)用）*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4000的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。

（2）企業(yè)為個(gè)人承擔(dān)的776.70的個(gè)稅不能在企業(yè)所得稅前扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

4、可以稅前扣除的傭金

根據(jù)稅法規(guī)定，一般企業(yè)傭金稅前扣除比例為收入金額的5%，扣除限額為200000*5%=10000元，而A公司發(fā)生的傭金是5000元，所以A公司可以按照5000元在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、A公司將5000換算成稅前酬金，并讓個(gè)人按照稅前酬金進(jìn)行開票。

第一步：設(shè)含增值稅的金額為X；

第二步：設(shè)一元一次方程

Ⅹ-增值稅-附加稅-個(gè)人所得稅=5000

即，X-X/1.03*3%-X/1.03*3%*12%-X/1.03*（1-20%）*20%=5000

第三步：解方程X=6157.34元，并開具價(jià)稅合計(jì)金額為6157.34元的發(fā)票。

①、增值稅，6157.34/1.03*3%=179.34元

②、城建稅和附加，179.34*12%=21.52元

③、個(gè)人所得稅，6157.34/1.03*（1-20%）*20%=956.48元

此時(shí)企業(yè)承擔(dān)的個(gè)人所得稅是包含在傭金發(fā)票中的，所以可以在企業(yè)所得稅前根據(jù)發(fā)票扣除。

④、可以稅前扣除的傭金為6157.34元

政策依據(jù)：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號）

根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

2、《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

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